Кожен адвокат знає цю закономірність – якщо законопроект внесений на розгляд Верховної Ради Урядом, то існує майже 100 % вірогідність, що він буде прийнятий, при цьому майже без змін.
Оскільки суб’єктом законодавчої ініціативи щодо законопроекту № 8401 від 31.01.2023 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі по тексту - законопроект 8401) є Кабінет Міністрів України, то має сенс розглянути його досконально ще до прийняття, щоб бути готовими жити по новим старим правилам, тим паче, що відповідно до прикінцевих та перехідних положень, Закон набере чинності з дня, наступного за днем його опублікування, крім підпункту 69.33 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, який набере чинності з 1 липня 2023 року, а в першому читанні законопроект вже прийнятий.
Але все ж таки при прочитанні цієї статті необхідно мати на увазі, що вона написана на підставі законопроекту, тому в майбутньому, після прийняття законопроекту та підписання його Президентом України все ж таки можуть бути нюанси.
Перш за все необхідно відзначити ті Закони, в які законопроектом пропонується внести зміни.
Це:
- Податковий кодекс України;
- Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування";
- Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану";
- Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
Червоною стрічкою через весь законопроект 8401 тягнеться одне доповнення норм названих вище Законів, якими були введені різноманітні послаблення для бізнеса під час воєнного стану словами і цифрами "але не довше ніж до 1 липня 2023 року».
З цього напрошується логічний висновок, що законопроект буде прийнятий вже найближчим часом, а більшість позитивних законодавчих норм, що були направлені на підтримку бізнесу під час війни, припинять свою дію вже 1 липня 2023 року.
Так, з 1 липня 2023 року:
- фізичні особи – підприємці та юридичні особи, які скористувались можливістю бути платниками єдиного податку III групи зі ставкою 2 % від суми доходу, мають повернутись на попередню систему оподаткування. Це означає, що виникнуть проблеми повернення як в осіб, що були «спрощенцями» та змінили лише ставку, так і в тих, хто перейшов з загальної системи на спрощену, як з плати податку на прибуток, так і з ПДВ, оскільки жодних механізмів законопроектом 8401 не передбачено, а нюанси є;
- відбудеться повернення граничного обсягу доходів для платників єдиного податку 3 групи - 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. Питання, що буде з тими, хто вже встиг отримати дохід до 01.07.2023 р. у розмірі 7818900 грн., зважаючи на те, що за Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» 15.03.2022 № 2120-IX жодних обмежень встановлено не було, залишається відкритим;
- ФОП І та ІІ груп знову мають сплачувати єдиний податок;
- всі штрафні санкції, які визначені частиною одинадцятою статті 25 Закону "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", зокрема, за ухилення від взяття на облік або несвоєчасного подання заяви про взяття на облік платниками єдиного внеску, за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску та інші знову застосовуються;
- відновиться нарахування платникам єдиного внеску пені;
- припинить свою дію мораторій на проведення документальних перевірок щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску;
- не забули ініціатори законопроекту 8401 й про РРО, повернувши всі штрафи та перевірки, встановлені цим Законом. Тому малому бізнесу, який найчастіше допускає порушення вимог Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", прийдеться несолодко, оскільки ніякого штрафу в одну гривню вже не буде, а за основні порушення, які, як правило, допускають підприємці, прийдеться викласти суму, що дорівнює за порушення, вчинене вперше, 100 відсотків вартості товарів, проданих з порушеннями, а при наступних порушеннях вже 150 відсотків (п. 1 ст. 17 Закону про РРО);
- відновиться перебіг строків, встановлених ПКУ, що буди зупинені Законом "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану", наприклад, подання податкової звітності,
- проведення перевірок, отримання податкової інформації, проведення процедури адміністративного оскарження та інших;
- повернуться штрафні санкції за порушення податкового
- законодавства;
- знову будуть проводиться всі види податкових перевірок, в тому числі документальні та фактичні, але за умови безпечного доступу до об’єктів перевірки. Якщо ж безпечних умов не буде, то керівник контролюючого органу буде вправі зупинити своїм наказом перевірку. Це має наслідком не тільки переривання перебігу строку проведення перевірки, а й зупинення перебігу строків давності, встановлених статтею 102 ПКУ.
І не допускати податківців до перевірки, зважаючи на нову практику Верховного Суду, викладеного в Постанові від 23.02.2023 р. у справі № 640/17091/21, також дуже ризиковано, навіть якщо вони не мають на це права.
Необхідно відзначити, що автори законопроекту дають можливість платнику податків обійтись без штрафних (фінансових) санкцій, за умови, якщо платник податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, спроможеться сплатити суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 липня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов’язання, скасовуються, а пеня не нараховується. У цьому випадку не можна буде оскаржити суму податкового зобов’язання. Аналогічна норма буде діяти і щодо єдиного внеску.
Підсумовуючи сказане, можна порадити власникам бізнесу вже сьогодні порадитись зі спеціалістами відповідного профілю з метою мінімізації негативних наслідків в майбутньому, а особам, які фактично не ведуть свою підприємницьку діяльність, припинити її й юридично.
