Согласно Приказу Государственной налоговой администрации Украины 24.12.2010 N 1044, обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства) - непреодолимая при данных условиях сила (стихийное бедствие, объявленная и не объявленная война, угроза войны, террористический акт, блокада, революция, мятеж, восстание, массовые беспорядки, общественная демонстрация, молния, пожар, буря, наводнение, землетрясение, нагромождение снега или гололедица, взрыв и т.п.), которая является обстоятельством, которое освобождает физическое лицо или должностных лиц юридического лица от ответственности за невыполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.
Итак, какой порядок действий регламентирован налоговым законодательством в таких ситуациях?
В соответствии сУказом Президента Украины от 14 апреля 2014 №405/2014 введено в действие решение Совета национальной безопасности и обороны Украины от 13.04.2014 о проведении мероприятий по преодолению террористической угрозы и сохранение территориальной целостности Украины.
Первое, на что стоит обратить внимание, это сдача налоговых деклараций в контролирующее органы Министерства доходов и сборов Украины. Пунктом 49.2 статьи 49 НК Украины определено, что налогоплательщик обязан за каждый установленный настоящим Кодексом отчетный период подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, в соответствии с настоящим Кодексом независимо от того, осуществлял ли такой налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде. В тоже время, пунктом 49.20 НК Украины предусмотрено, что предельные сроки представления налоговой декларации могут быть увеличены по правилам и на основаниях, предусмотренных НК.
Так, согласно пункту 102.6. ст. 102 НК Украины, предельные сроки для представления налоговой декларации, заявлений о пересмотре решений контролирующих органов, заявлений о возврате излишне уплаченных денежных обязательств, подлежат продлению руководителем контролирующего органа (его заместителем) по письменному запросу налогоплательщика, если такой налогоплательщик в течение указанных сроков (в соответствии с подпунктом 102.6.4. ст. 102 НК) имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или вследствие других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально.
Министерство доходов и сборов Украины в письме от 07.07.2014 №16042/7/99-99-19-03-02-17 «О продлении сроков подачи налоговых деклараций» определило механизм реализации права юридического лица на подачу заявления в контролирующий орган о продлении сроков подачи налоговых деклараций.
Рассмотрим более детально сам механизм подачи такого заявления, который регламентирован Порядком применения норм пунктов 102.6 - 102.7 статьи 102 Налогового кодекса Украины, который утвержден приказом Государственной налоговой администрации № 1044 от 24.12.2010 года (далее – Порядок).
Пунктом 5 указанного выше порядка предусмотрено, что отсутствие возможностей у налогоплательщика подать в предельный срок налоговые декларации, заявления о пересмотре решений органов государственной налоговой службы, заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств может быть связана с: ограниченной свободой передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или вследствие других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально. В этом случае документальным подтверждением является подтверждение Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы на территории Украины. В тоже время, пунктом 7 Порядка предусмотрено, что налогоплательщик может обратиться в орган государственной налоговой службы с письменным заявлением о продлении предельных сроков.
Стоит обратить внимание, какие требования определены к содержанию заявления налогоплательщика о продлении предельных сроков и порядок представления.
Для юридических лиц:
1. Заявление подается налогоплательщиком в течение тридцати календарных дней, следующих за днем окончания обстоятельств, определенных Порядком, в произвольной форме с кратким и четким обоснованием оснований для продления предельных сроков со ссылкой на документальное подтверждение изложенных фактов.
2. В заявлении предоставляется исчерпывающий перечень приложений с указанием количества страниц каждого документа, их полного названия и реквизитов (дата, номер, наименование органа, выдавшего документ).
3. Заявление подается налогоплательщиком только вместе с документальным подтверждением.
4. В случае необходимости продления предельных сроков для подачи налоговой декларации налогоплательщиком в заявлении указываются вид платежа, налоговый период и суммы денежного обязательства.
5. В заявлении юридического лица обязательно указываются полное наименование юридического лица, код ЕГРПОУ, местонахождение юридического лица, номера телефонов (факсов, e-mail) должностных лиц (при наличии).
6. Заявление подписывается руководителем юридического лица или лицом, его замещающим, и заверяется печатью юридического лица. Заявление должно иметь регистрационный номер и дату составления;
Дляфизических лиц:
1. В заявлении физического лица обязательно указываются фамилия, имя, отчество.
2. Регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физического лица, которое из-за своих религиозных убеждений отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет отметку в паспорте), место жительства
3. Номера телефонов (факсов, e-mail) - служебный и домашний (при наличии).
4. Место основной работы.
5. Заявление подписывается физическим лицом и должна иметь дату составления.
6. Заявление подается физическим лицом в орган государственной налоговой службы по своему налоговому адресу, а физическое лицо, которое не имеет постоянного места жительства в Украине, - органа государственной налоговой службы по месту получения доходов или по местонахождению другого объекта налогообложения.
При этом в случае отсутствия документального подтверждения, а также в случае несоответствия требованиям, изложенным выше, такое заявление не рассматривается, о чем орган государственной налоговой службы уведомляет налогоплательщика не позднее пяти рабочих дней с даты получения заявления.
Налогоплательщики вправе направить заявление контролирующему органу по почте с уведомлением о вручении или предоставить лично.
Срок рассмотрения заявления составляет 20 календарных дней, при этом руководитель органа (заместитель руководителя) может принять решение о продлении сроков рассмотрения заявления налогоплательщика сверх сроков, но не более шестидесяти календарных дней, и письменно уведомить об этом налогоплательщика до окончания двадцатидневного срока. Орган государственной налоговой службы по истечению указанных выше сроков обязан принять мотивированное решение и направить его в адрес заявителя по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку.
Стоит отметить, что штрафные санкции, предусмотренные ст. 120 НК Украины, не применяются в течение сроков продления предельных сроков представления налоговой декларации.
Вторым не менее важным аспектом является право налогоплательщика, в соответствии подпунктом 17.1.5. ст. 17 НК Украины, получать отсрочку, рассрочку уплаты налогов или налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
